Home
Tài chính - Ngân hàng
Kế toán, kiểm toán
Hạch toán kế toán doanh thu cho thuê tài sản nhận trước qua nhiều kỳ
Hạch toán kế toán doanh thu cho thuê tài sản nhận trước qua nhiều kỳ
H ch toán doanh thu cho thuê tài s n nh n tr c qua nhi u kỳạ ả ậ ướ ề
A. Kê khai thu GTGTế cho thuê tài s nả
** Căn c :ứ
– Thông t s 219/2013/TT-BTCư ố H ng d n thi hành Lu t Thu GTGTướ ẫ ậ ế và Ngh đ nh ị ị
s 209/2013/NĐ-CP Quy đ nh chi ti t và h ng d n thi hành m t s đi u Lu t Thu ố ị ế ướ ẫ ộ ố ề ậ ế
GTGT Quy đ nh v đ i t ng không ch u thu GTGTị ề ố ượ ị ế
– Thông t s 156/2013/TT-BTCư ố H ng d n thi hành m t s đi u c a Lu t Qu n lý ướ ẫ ộ ố ề ủ ậ ả
thu ; Lu t s a đ i, b sung m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu và Ngh đ nh s ế ậ ử ổ ổ ộ ố ề ủ ậ ả ế ị ị ố
83/2013/NĐ-CP.
– Thông t s 119/2014/TT-BTCư ố S a đ i, b sung m t s đi u c a Thông t s ử ổ ổ ộ ố ề ủ ư ố
156/2013/TT-BTC, Thông t s 111/2013/TT-BTC, Thông t s 219/2013/TT-BTC, ư ố ư ố
Thông t s 08/2013/TT-BTC, Thông t s 85/2011/TT-BTC, Thông t s 39/2014/TT-ư ố ư ố ư ố
BTC và Thông t s 78/2014/TT-BTC đ c i cách, đ n gi n các th t c hành chính vư ố ể ả ơ ả ủ ụ ề
thu .ế
*** Theo đó:
– Trên hoá đ n GTGT ghi dòng giá bán là giá thanh toán, dòng thu su t 10ơ ế ấ
– Kê khai Doanh thu t i c t Ch tiêu [32]. Thu GTGT t ng ng ch tiêu [33] trên T ạ ộ ỉ ế ươ ứ ỉ ờ
khai thu GTGT: 01/GTGT (HTKK)ế
– Ngày tháng phát sinh hóa đ n xu t cho thuê Tài s n thu c kỳ kê khai Thu GTGT ơ ấ ả ộ ế
phát sinh nào thì kê khai và n p thu kỳ đóộ ế
B. V ch đ k toán:ề ế ộ ế
** Căn c t iứ ạ Đi u 79 Thông t s 200/2014/TT-BTCề ư ố Thay th cho Ch đ k toán ế ế ộ ế
doanh nghi p ban hành theo Quy t đ nh 15/2006/QĐ-BTC, Thông t 244/2009/TT-ệ ế ị ư
BTC.
1. Nguyên t c k toán:ắ ế
** Đi u ki n ghi nh n doanh thuề ệ ậ
– Doanh thu đ c xác đ nh t ng đ i ch c ch n. Khi h p đ ng quy đ nh ng i mua ượ ị ươ ố ắ ắ ợ ồ ị ườ
đ c quy n tr l i d ch v đã mua theo nh ng đi u ki n c th , doanh nghi p ch ượ ề ả ạ ị ụ ữ ề ệ ụ ể ệ ỉ
đ c ghi nh n doanh thu khi nh ng đi u ki n c th đó không còn t n t i và ng i ượ ậ ữ ề ệ ụ ể ồ ạ ườ
mua không đ c quy n tr l i d ch v đã cung c p;ượ ề ả ạ ị ụ ấ
– Doanh nghi p đã ho c s thu đ c l i ích kinh t t giao d ch cung c p d ch v đó;ệ ặ ẽ ượ ợ ế ừ ị ấ ị ụ
– Xác đ nh đ c ph n công vi c đã hoàn thành vào th i đi m báo cáo;ị ượ ầ ệ ờ ể
– Xác đ nh đ c chi phí phát sinh cho giao d ch và chi phí đ hoàn thành giao d ch cungị ượ ị ể ị
1
c p d ch v đó.ấ ị ụ
** Đ i v i tr ng h p cho thuê tài s n, có nh n tr c ti n cho thuê c a nhi u kỳ thì ố ớ ườ ợ ả ậ ướ ề ủ ề
vi c ghi nh n doanh thu đ c th c hi n theo nguyên t c phân b s ti n cho thuê ệ ậ ượ ự ệ ắ ổ ố ề
nh n tr c phù h p v i th i gian cho thuê.ậ ướ ợ ớ ờ
** Th i gian cho thuê chi m trên 90% th i gian s d ng h u ích c a tài s n, doanh ờ ế ờ ử ụ ữ ủ ả
nghi p có th l a ch n ph ng pháp ghi nh n doanh thu m t l n đ i v i toàn b s ệ ể ự ọ ươ ậ ộ ầ ố ớ ộ ố
ti n cho thuê nh n tr c n u th a mãn đ ng th i các đi u ki n sau:ề ậ ướ ế ỏ ồ ờ ề ệ
– Bên đi thuê không có quy n h y ngang h p đ ng thuê và doanh nghi p cho thuê ề ủ ợ ồ ệ
không có nghĩa v ph i tr l i s ti n đã nh n tr c trong m i tr ng h p và d i ụ ả ả ạ ố ề ậ ướ ọ ườ ợ ướ
m i hình th c;ọ ứ
– S ti n nh n tr c t vi c cho thuê không nh h n 90% t ng s ti n cho thuê d ố ề ậ ướ ừ ệ ỏ ơ ổ ố ề ự
ki n thu đ c theo h p đ ng trong su t th i h n cho thuê và bên đi thuê ph i thanh ế ượ ợ ồ ố ờ ạ ả
toán toàn b s ti n thuê trong vòng 12 tháng k t th i đi m kh i đ u thuê tài s n;ộ ố ề ể ừ ờ ể ở ầ ả
– H u nh toàn b r i ro và l i ích g n li n v i quy n s h u tài s n thuê đã chuy n ầ ư ộ ủ ợ ắ ề ớ ề ở ữ ả ể
giao cho bên đi thuê;
– Doanh nghi p cho thuê ph i c tính đ c t ng đ i đ y đ giá v n c a ho t đ ngệ ả ướ ượ ươ ố ầ ủ ố ủ ạ ộ
cho thuê.
** Các doanh nghi p ghi nh n doanh thu trên t ng s ti n nh n tr c trong tr ng ệ ậ ổ ố ề ậ ướ ườ
h p này ph i thuy t minh trên Báo cáo tài chính v :ợ ả ế ề
– Chênh l ch v doanh thu và l i nhu n n u ghi nh n theo ph ng pháp phân b d n ệ ề ợ ậ ế ậ ươ ổ ầ
theo th i gian cho thuê;ờ
– nh h ng c a vi c ghi nh n doanh thu trong kỳ đ i v i kh năng t o ti n, r i ro Ả ưở ủ ệ ậ ố ớ ả ạ ề ủ
trong vi c suy gi m doanh thu, l i nhu n c a các kỳ trong t ng lai.ệ ả ợ ậ ủ ươ
= > Nh v y: Nguyên t c ph i phân b s ti n cho thuê nh n tr c phù h p v i th i ư ậ ắ ả ổ ố ề ậ ướ ợ ớ ờ
gian cho thuê tài s nả
C. H ch toán doanh thu:ạ
** Thu tr c ti n nhi u kỳ v cho thuê ho t đ ng TSCĐ và cho thuê ho t đ ng b t ướ ề ề ề ạ ộ ạ ộ ấ
đ ng s n đ u t :ộ ả ầ ư
– Khi nh n ti n c a khách hàng tr tr c v cho thuê ho t đ ng TSCĐ và cho thuê ậ ề ủ ả ướ ề ạ ộ
ho t đ ng b t đ ng s n đ u t cho nhi u kỳ, ghi:ạ ộ ấ ộ ả ầ ư ề
N các TK 111, 112 (t ng s ti n nh n tr c)ợ ổ ố ề ậ ướ
Có TK 3387- Doanh thu ch a th c hi n (giá ch a có thu GTGT)ư ự ệ ư ế
Có TK 3331- Thu GTGT ph i n p.ế ả ộ
2
– Đ nh kỳ, tính và k t chuy n doanh thu c a kỳ k toán, ghi:ị ế ể ủ ế
N TK 3387 – Doanh thu ch a th c hi nợ ư ự ệ
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v (5113, 5117).ấ ị ụ
– S ti n ph i tr l i cho khách hàng vì h p đ ng cho thuê ho t đ ng TSCĐ và cho ố ề ả ả ạ ợ ồ ạ ộ
thuê ho t đ ng b t đ ng s n đ u t không đ c th c hi n ti p ho c th i gian th c ạ ộ ấ ộ ả ầ ư ượ ự ệ ế ặ ờ ự
hi n ng n h n th i gian đã thu ti n tr c (n u có), ghi:ệ ắ ơ ờ ề ướ ế
N TK 3387- Doanh thu ch a th c hi n (giá ch a có thu GTGT)ợ ư ự ệ ư ế
N TK 3331- Thu GTGT ph i n p (s ti n tr l i cho bên thuê v thu GTGT c a ợ ế ả ộ ố ề ả ạ ề ế ủ
ho t đ ng cho thuê tài s n không đ c th c hi n)ạ ộ ả ượ ự ệ
Có các TK 111, 112,… (t ng s ti n tr l i).ổ ố ề ả ạ
– Th a mãn các đi u ki n theo quy đ nh t i đi m 1.6.12 Đi u này thì k toán đ c ghiỏ ề ệ ị ạ ể ề ế ượ
nh n doanh thu đ i v i toàn b s ti n nh n tr c.ậ ố ớ ộ ố ề ậ ướ
+ Ghi nh n doanh thu 1 l n đ i v i toàn b s ti n nh n tr c:ậ ầ ố ớ ộ ố ề ậ ướ
N 111, 112 – Toàn b s ti n nh n tr cợ ộ ố ề ậ ướ
Có 511 – Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v (5113, 5117)ấ ị ụ
Có 33311 – Thu GTGT ph i n pế ả ộ
*** H ch toán nghi p v và giá thành: Đ i v i công c , d ng c cho thuêạ ệ ụ ố ớ ụ ụ ụ
– Khi xu t kho công c , d ng c cho thuê, ghi:ấ ụ ụ ụ
N TK 242 – Chi phí tr tr c dài h nợ ả ướ ạ
Có TK 153 – Công c , d ng c (1533).ụ ụ ụ
– Phân b giá tr công c , d ng c cho thuê vào chi phí, ghi:ổ ị ụ ụ ụ
N TK 627 – Chi phí s n xu t chungợ ả ấ
Có TK 242 – Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ
– K t chuy n giá thành:ế ể
N TK 154ợ
Có TK 627
=> N TK 632ợ
Có TK 154
– Nh n l i công c , d ng c cho thuê, ghi:ậ ạ ụ ụ ụ
N TK 153 – Công c , d ng c (1533)ợ ụ ụ ụ
Có TK 242 – Chi phí tr tr c dài h n (Giá tr còn l i ch a tính vào chi phí s n xu t, ả ướ ạ ị ạ ư ả ấ
kinh doanh).
3
D. Kê khai thu TNDN cho thuê tài s nế ả
*** Căn c t iứ ạ Kho n 3, Đi u 5ả ề c a Thông t 78/2014/TT-BTCủ ư Quy đ nh Doanh thu ị
đ tính thu nh p ch u thu trong m t s tr ng h p xác đ nh nh sau:ể ậ ị ế ộ ố ườ ợ ị ư
– Đ i v i ho t đ ng cho thuê tài s n là s ti n bên thuê tr t ng kỳ theo h p đ ng ố ớ ạ ộ ả ố ề ả ừ ợ ồ
thuê. Tr ng h p bên thuê tr ti n tr c cho nhi u năm thì doanh thu đ tính thu nh p ườ ợ ả ề ướ ề ể ậ
ch u thu đ c phân b cho s năm tr ti n tr c ho c đ c xác đ nh theo doanh thu ị ế ượ ổ ố ả ề ướ ặ ượ ị
tr ti n m t l n.ả ề ộ ầ
– DN căn c đi u ki n th c hi n ch đ k toán, hoá đ n ch ng t th c t và vi c ứ ề ệ ự ệ ế ộ ế ơ ứ ừ ự ế ệ
xác đ nh chi phí, có th l a ch n m t trong hai ph ng pháp xác đ nh doanh thu đ tínhị ể ự ọ ộ ươ ị ể
thu nh p ch u thu nh sau:ậ ị ế ư
+ Là s ti n cho thuê tài s n c a t ng năm đ c xác đ nh b ng (=) s ti n tr tr c ố ề ả ủ ừ ượ ị ằ ố ề ả ướ
chia (:) s năm tr ti n tr c.ố ả ề ướ
+ Là toàn b s ti n cho thuê tài s n c a s năm tr ti n tr c.ộ ố ề ả ủ ố ả ề ướ
– DN đang trong th i gian h ng u đãi thu thu nh p doanh nghi p l a ch n ph ng ờ ưở ư ế ậ ệ ự ọ ươ
pháp xác đ nh doanh thu đ tính thu nh p ch u thu là toàn b s ti n thuê bên thuê tr ị ể ậ ị ế ộ ố ề ả
tr c cho nhi u năm thì vi c xác đ nh s thu thu nh p doanh nghi p t ng u đãi thuướ ề ệ ị ố ế ậ ệ ừ ư ế
căn c vào t ng s thu thu nh p doanh nghi p c a s năm tr ti n tr c chia (:) s ứ ổ ố ế ậ ệ ủ ố ả ề ướ ố
năm bên thuê tr ti n tr c.ả ề ướ
*Căn c t i kho nứ ạ ả 4 đi u 12ề Lu t K toán s 88/2015/QH13 Qui đ nh vậ ế ố ị ề Kỳ k toánế
** N i dung:ộ
” Tr ng h p kỳ k toán năm đ u tiên ho c kỳ k toán năm cu i cùng có th i gian ườ ợ ế ầ ặ ế ố ờ
ng n h n 90 ngày thì đ c phép c ngắ ơ ượ ộ + v i kỳ k toán năm ti p theo ho c c ngớ ế ế ặ ộ + v i ớ
kỳ k toán năm tr c đó đ tính thành m t kỳ k toán năm; kỳ k toán năm đ u tiên ế ướ ể ộ ế ế ầ
ho c kỳ k toán năm cu i cùngặ ế ố ph i ng n h n 15 tháng”ả ắ ơ
* Căn c t i Kho n 3 đi u 3ứ ạ ả ề Thông t s 78/2014/TT-BTCư ố
** N i dung:ộ
“Tr ng h p kỳ tính thu năm đ u tiên c aườ ợ ế ầ ủ DN m i thành l pớ ậ k t khi đ c c p ể ừ ượ ấ
Gi y ch ng nh n đăng ký doanh nghi p ho c Gi y ch ng nh n đ u t và kỳ tính thuấ ứ ậ ệ ặ ấ ứ ậ ầ ư ế
năm cu i cùng đ i v i doanh nghi p chuy n đ i lo i hình doanh nghi p, chuy n đ i ố ố ớ ệ ể ổ ạ ệ ể ổ
hình th c s h u, h p nh t, sáp nh p, chia, tách, gi i th , phá s nứ ở ữ ợ ấ ậ ả ể ả có th i gian ng n ờ ắ
h n 03 thángơ thì đ c c ng v i kỳượ ộ ớ tính thu năm ti p theoế ế (đ i v i doanh nghi p m i ố ớ ệ ớ
thành l p) ho c kỳ tính thu năm tr c đó (đ i v i doanh nghi p chuy n đ i lo i hình ậ ặ ế ướ ố ớ ệ ể ổ ạ
doanh nghi p, chuy n đ i hình th c s h u, h p nh t, sáp nh p, chia, tách, gi i th , ệ ể ổ ứ ở ữ ợ ấ ậ ả ể
4
phá s n) đ hình thành m t kỳ tính thu thu nh p doanh nghi p.ả ể ộ ế ậ ệ Kỳ tính thu thu nh p ế ậ
doanh nghi p năm đ u tiên ho cệ ầ ặ kỳ tính thu thu nh p doanhế ậ nghi p năm cu i cùng ệ ố
không v t quá 15 tháng.ượ
* Căn c t i Đi u 10.ứ ạ ề Kho n 1 đi mả ể đ c aủ Thông t s 156/2013/TT-BTCư ố
** N i dung:ộ
+ Ng i n p thu trong th i gian t m ng ng kinh doanh và không phát sinh nghĩa v ườ ộ ế ờ ạ ừ ụ
thu thì không ph i n p h s khai thu c a th i gian t m ng ng ho t đ ng kinh ế ả ộ ồ ơ ế ủ ờ ạ ừ ạ ộ
doanh.
+ Tr ng h p ng i n p thu ngh kinh doanh không tr n năm d ng l ch ho c năm ườ ợ ườ ộ ế ỉ ọ ươ ị ặ
tài chính thì v n ph i n p h s quy t toán thu năm.ẫ ả ộ ồ ơ ế ế
*** Theo đó:
– DN đang trong th i h n t m ng ng kinh doanh nguyên năm tài t 01/01-31/12 năm ờ ạ ạ ừ ừ
tài chính hi n t i thì không ph i n p báo cáo tài chínhệ ạ ả ộ
– N u DNế m i thành l p trong năm 2016, và tính t ngày thành l p đ n h t ngày ớ ậ ừ ậ ế ế
31/12/2016 d i <90 ngàyướ thì DN đ cượ g pộ Báo cáo tài chính, Quy t toán thu TNDN,ế ế
TNCN vào năm 2017 .
*** Đi u ki n:ề ệ
– Công văn xin g p báo cáo tài chínhộ g i C quan thu tr c ngày 31/03/2017.ử ơ ế ướ
– Công văn G p BCTC l p thành 02 b n n p t i b ph n 01 c a c aộ ậ ả ộ ạ ộ ậ ử ủ chi c c thu ụ ế
qu n lý, c quan thu gi 1 b n, doanh nghi p gi 01 b n l u trả ơ ế ữ ả ệ ữ ả ư ữ
5
có thể bạn quan tâm
Hạch toán kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo Thông tư 133...
2
758
333
Kế toán, kiểm toán
2
(New)
Hạch toán kế toán chi phí trả trước theo Thông tư 133/2016
3
620
296
Kế toán, kiểm toán
3
(New)
Chi phí năm trước được hạch toán vào năm sau như thế nào?
1
840
284
Kế toán, kiểm toán
1
(New)
Các nguyên tắc kế toán chung được kế toán thừa nhận khi hạch toán kế...
2
770
326
Kế toán, kiểm toán
2
(New)
Hạch toán nghiệp vụ chi phí trả trước ngắn hạn
6
592
309
Kế toán, kiểm toán
6
(New)
Thực trạng hạch toán và một số nhận xét đánh giá và giải pháp hoàn thi...
80
926
288
Kinh tế quản lý
80
(New)
Luận văn: kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các DN...
87
851
353
Kinh tế quản lý
87
(New)
Hạch toán kế toán tài sản cố định thuê tài chính theo Thông tư 133/201...
3
830
307
Kế toán, kiểm toán
3
(New)
thông tin tài liệu
Hạch toán doanh thu cho thuê tài sản nhận trước qua nhiều kỳ
A. Kê khai thuế GTGT cho thuê tài sản
** Căn cứ:
– Thông tư số 219/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT
– Thông tư số 156/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP.
Mở rộng để xem thêm
tài liệu mới trong mục này
tài liệu hot trong mục này
tài liệu giúp tôi
Nếu bạn không tìm thấy tài liệu mình cần có thể gửi yêu cầu ở đây để chúng tôi tìm giúp bạn!
×
