Home
Tài chính - Ngân hàng
Kế toán, kiểm toán
Yêu cầu mới của Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đối với báo cáo của kiểm toán viên
Yêu cầu mới của Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đối với báo cáo của kiểm toán viên
Yêu c u m i c a Chu n m c ki m toán qu c t đ i v i báo cáo c a ki m toán ầ ớ ủ ẩ ự ể ố ế ố ớ ủ ể
viê
I/ Các thay đ i chính trong báo cáo ki m toán theo các ISA m i:ổ ể ớ
M t s thay đ i chung:ộ ố ổ
K t c u báo cáo thay đ i, ph n ý ki n ki m toán đ c đ a lên làm đo n mế ấ ổ ầ ế ể ượ ư ạ ở
đ u, ti p theo là đo n c s c a ý ki n ki m toán.ầ ế ạ ơ ở ủ ế ể
N i dung báo cáo bao g m c đo n xác nh n v tính đ c l p và s thi hành đ iộ ồ ả ạ ậ ề ộ ậ ự ố
v i các trách nhi m v đ o đ c ngh nghi p.ớ ệ ề ạ ứ ề ệ
Đo n miêu t v trách nhi m c a ban giám đ c công ty và ki m toán viên vạ ả ề ệ ủ ố ể ề
Gi đ nh ho t đ ng liên t c đ c yêu c u, ngoài ra còn có thêm m t đo n mô t riêngả ị ạ ộ ụ ượ ầ ộ ạ ả
v s t n t i c a s không ch c ch n tr ng y u.ề ự ồ ạ ủ ự ắ ắ ọ ế
S xác đ nh v ban qu n tr đ c trình bày trong ph n mô t v trách nhi mự ị ề ả ị ượ ầ ả ề ệ
c a ban giám đ c.ủ ố
Có thêm ph n miêu t v trách nhi m c a ki m toán viên, bao g m các khíaầ ả ề ệ ủ ể ồ
c nh chính c a m t cu c ki m toán.ạ ủ ộ ộ ể
Ngoài ra, đ i v i khách hàng ki m toán là công ty niêm y t, báo cáo ki m toán s c nố ớ ể ế ể ẽ ầ
ph i có thêm các n i dung sau:ả ộ
Trình bày tên c a Thành viên ban giám đ c ph trách cu c ki m toánủ ố ụ ộ ể
(Engagement Partner).
Trình bày v “Các v n đ tr ng y u c a cu c ki m toán” (“Key Audit Matter -ề ấ ề ọ ế ủ ộ ể
KAM”).
II/ S xu t hi n c a KAM:ự ấ ệ ủ
ISA 701 đ a ra các yêu c u v trách nhi m c a ki m toán viên trong vi c trao đ i vàư ầ ề ệ ủ ể ệ ổ
trình bày các v n đ tr ng y u c a cu c ki m toán trong báo cáo ki m toán. Chu nấ ề ọ ế ủ ộ ể ể ẩ
m c này đ c áp d ng cho ki m toán báo cáo tài chính c a các công ty niêm y t. M cự ượ ụ ể ủ ế ụ
tiêu c a IAS 701 là đ cho ki m toán viên:ủ ể ể
Xác đ nh v n đ nào đ c xem là KAM, vàị ấ ề ượ
Trình bày các v n đ này trong Báo cáo ki m toán.ấ ề ể
Theo đó, các v n đ tr ng y u c a m t cu c ki m toán (hay KAM) đ c đ nh nghĩa làấ ề ọ ế ủ ộ ộ ể ượ ị
“các v n đ mà, theo xét đoán chuyên môn c a ki m toán viên, là có vai trò quan tr ngấ ề ủ ể ọ
đ i v i cu c ki m toán báo cáo tài chính cho năm hi n t i. KAM đ c l a ch n là m tố ớ ộ ể ệ ạ ượ ự ọ ộ
trong nh ng v n đ đã đ c trao đ i v i ban qu n tr ”.ữ ấ ề ượ ổ ớ ả ị
a/ Xác đ nh KAM:ị
Có r t nhi u v n đ mà ki m toán viên c n ph i cân nh c ho c đ c yêu c u ph iấ ề ấ ề ể ầ ả ắ ặ ượ ầ ả
trao đ i v i Ban qu n tr c a khách hàng. Ki m toán viên c n ph i đánh giá xemổ ớ ả ị ủ ể ầ ả
nh ng v n đ nào trong s đó là quan tr ng nh t và c n đ c trình bày trong báo cáoữ ấ ề ố ọ ấ ầ ượ
ki m toán. Có 3 v n đ mà ISA yêu c u ki m toán viên ph i chú ý khi xác đ nh KAM:ể ấ ề ầ ể ả ị
1
Các khía c nh đ c xem xét là có r i ro cao s x y ra sai sót tr ng y u ho cạ ượ ủ ẽ ả ọ ế ặ
đ c xem là r i ro đáng k ,ượ ủ ể
Xét đoán tr ng y u c a ki m toán viên liên quan đ n các khía c nh c a báo cáoọ ế ủ ể ế ạ ủ
tài chính có liên quan đ n xét đoán c a ban giám đ c, bao g m các c tính k toánế ủ ố ồ ướ ế
đ c xác đ nh là có m c đ không ch c ch n cao,ượ ị ứ ộ ắ ắ
Các s ki n hay giao d ch tr ng y u đã x y ra trong kỳ có nh h ng đ n cu cự ệ ị ọ ế ả ả ưở ế ộ
ki m toán.ể
b/ Trình bày KAM:
Đo n mô t v KAM trên báo cáo ki m toán ph i bao g m vi c tham chi u đ n cácạ ả ề ể ả ồ ệ ế ế
thuy t minh liên quan, n u có, trong báo cáo tài chính và s ph i đ c p đ n:ế ế ẽ ả ề ậ ế
Lý do v n đ đó đ c xem là m t trong nh ng đi m quan tr ng nh t c a cu cấ ề ượ ộ ữ ể ọ ấ ủ ộ
ki m toán và do đó đ c xem là KAM, vàể ượ
V n đ đó đã đ c xem xét và đánh giá nh th nào trong cu c ki m toán.ấ ề ượ ư ế ộ ể
III/ Đo n trình bày v v n đ Ho t đ ng liên t c:ạ ề ấ ề ạ ộ ụ
ISA 570 (S a đ i) đ a ra m t s thay đ i v yêu c u trình bày đ i v i v n đ ho tử ổ ư ộ ố ổ ề ầ ố ớ ấ ề ạ
đ ng liên t c trong báo cáo ki m toán. N u gi đ nh ho t đ ng liên t c c a k toán làộ ụ ể ế ả ị ạ ộ ụ ủ ế
phù h p, tuy nhiên v n còn t n t i các s không ch c ch n tr ng y u và ban giám đ cợ ẫ ồ ạ ự ắ ắ ọ ế ố
đã trình bày đo n thuy t minh v các y u t này trong báo cáo tài chính, ki m toánạ ế ề ế ố ể
viên ti p t c đ a ra ý ki n ch p nh n toàn ph n, nh ng ph i cho thêm đo n trình bàyế ụ ư ế ấ ậ ầ ư ả ạ
riêng v v n đ này v i tiêu đ “S không ch c ch n tr ng y u v ho t đ ng liênề ấ ề ớ ề ự ắ ắ ọ ế ề ạ ộ
t c” và:ụ
- L u ý ng i đ c đ n thuy t minh trình bày v các y u t gây nên s khôngư ườ ọ ế ế ề ế ố ự
ch c ch n tr ng y u,ắ ắ ọ ế
- Trình bày các s ki n hay tình hu ng cho th y s t n t i c a các y u t khôngự ệ ố ấ ự ồ ạ ủ ế ố
ch c ch n tr ng y u mà có th gây ra nghi ng đáng k v kh năng ho t đ ng liênắ ắ ọ ế ể ờ ể ề ả ạ ộ
t c c a đ n v . Ki m toán viên không s a đ i ý ki n ki m toán vì v n đ này.ụ ủ ơ ị ể ử ổ ế ể ấ ề
Nh v y, đo n “V n đ c n nh n m nh” đã không còn đ c s d ng cho tr ng h pư ậ ạ ấ ề ầ ấ ạ ượ ử ụ ườ ợ
này. Đo n v “S không ch c ch n tr ng y u v ho t đ ng liên t c” đ c trình bàyạ ề ự ắ ắ ọ ế ề ạ ộ ụ ượ
ngay sau đo n “C s c a ý ki n ki m toán” nh ng tr c đo n KAM.ạ ơ ở ủ ế ể ư ướ ạ
N u s không ch c ch n tr ng y u không đ c thuy t minh đ y đ trên báo cáo tàiế ự ắ ắ ọ ế ượ ế ầ ủ
chính thì ki m toán viên ph i s a đ i ý ki n ki m toán phù h p v i ISA 705 (S a đ i).ể ả ử ổ ế ể ợ ớ ử ổ
Trong tr ng h p s không ch c ch n tr ng y u v gi đ nh ho t đ ng liên t c đ cườ ợ ự ắ ắ ọ ế ề ả ị ạ ộ ụ ượ
xem xét nh là KAM thì nó s đ c trình bày phù h p theo ISA 701.ư ẽ ượ ợ
Ví d 1: Báo cáo v i ý ki n ch p nh n toàn ph n nh ng có t n t i s không ch cụ ớ ế ấ ậ ầ ư ồ ạ ự ắ
ch n tr ng y u v gi đ nh ho t đ ng liên t c và đã đ c thuy t minh đ y đắ ọ ế ề ả ị ạ ộ ụ ượ ế ầ ủ
Báo cáo ki m toán đ c l pể ộ ậ (trích l c)ượ
Ý ki n c a ki m toán viênế ủ ể
2
Chúng tôi đã ki m toán báo cáo tài chính kèm theo c a Công ty ABC bao g m Báo cáoể ủ ồ
tình hình tài chính t i ngày 31/12/20xx, Báo cáo k t qu ho t đ ng, Báo cáo thay đ iạ ế ả ạ ộ ổ
v n ch s h u, Báo cáo l u chuy n ti n t cho năm tài chính k t thúc cùng ngày, vàố ủ ở ữ ư ể ề ệ ế
B n thuy t minh báo cáo tài chính, bao g m b n tóm t t các chính sách k toán tr ngả ế ồ ả ắ ế ọ
y u.ế
Theo ý ki n c a chúng tôi, báo cáo tài chính đã ph n ánh trung th c và h p lý, trên cácế ủ ả ự ợ
khía c nh tr ng y u tình hình tài chính c a Công ty t i ngày 31/12/20xx, cũng nh k tạ ọ ế ủ ạ ư ế
qu ho t đ ng kinh doanh và tình hình l u chuy n ti n t cho năm tài chính k t thúcả ạ ộ ư ể ề ệ ế
cùng ngày, phù h p v i Chu n m c l p và trình bày báo cáo tài chính qu c t (IFRSs).ợ ớ ẩ ự ậ ố ế
C s c a ý ki n c a ki m toán viênơ ở ủ ế ủ ể
Chúng tôi đã ti n hành ki m toán theo các chu n m c ki m toán qu c t (ISAs). Tráchế ể ẩ ự ể ố ế
nhi m c a chúng tôi theo các chu n m c này đ c trình bày trong đo nệ ủ ẩ ự ượ ạ “Trách nhi mệ
c a ki m toán viên v ki m toán báo cáo tài chính”ủ ể ề ể c a báo cáo này. Chúng tôi đ củ ộ
l p v i Công ty phù h p v i các yêu c u c a Chu n m c đ o đ c ngh nghi p banậ ớ ợ ớ ầ ủ ẩ ự ạ ứ ề ệ
hành b i IESBA, và chúng tôi th c hi n các trách nhi m đ o đ c c a mình theo đúngở ự ệ ệ ạ ứ ủ
yêu c u c a chu n m c này. Chúng tôi tin t ng r ng các b ng ch ng ki m toán màầ ủ ẩ ự ưở ằ ằ ứ ể
chúng tôi đã thu th p đ c là đ y đ và thích h p làm c s cho ý ki n ki m toán c aậ ượ ầ ủ ợ ơ ở ế ể ủ
chúng tôi.
S không ch c ch n tr ng y u v gi đ nh ho t đ ng liên t cự ắ ắ ọ ế ề ả ị ạ ộ ụ
Chúng tôi mu n l u ý ng i đ c đ n Thuy t minh X trong báo cáo tài chính v kho nố ư ườ ọ ế ế ề ả
l thu n ZZZ VND c a Công ty trong năm tài chính k t thúc ngày 31/12/20xx và t iỗ ầ ủ ế ạ
ngày đó, các kho n n ng n h n c a Công ty đã v t quá t ng tài s n c a công ty làả ợ ắ ạ ủ ượ ổ ả ủ
YYY VND. Nh ng đi u ki n này, cùng nh ng v n đ khác đ c nêu trong Thuy tữ ề ệ ữ ấ ề ượ ế
minh X, cho th y s t n t i c a s không ch c ch n tr ng y u có th d n đ n nghiấ ự ồ ạ ủ ự ắ ắ ọ ế ể ẫ ế
ng đáng k v kh năng ho t đ ng liên t c c a Công ty. Ý ki n ki m toán c a chúngờ ể ề ả ạ ộ ụ ủ ế ể ủ
tôi không thay đ i b i v n đ này.ổ ở ấ ề
Các v n đ quan tr ng c a cu c ki m toánấ ề ọ ủ ộ ể
Các v n đ quan tr ng c a cu c ki m toán là các v n đ , theo xét đoán chuyên mônấ ề ọ ủ ộ ể ấ ề
c a ki m toán viên, có vai trò t i quan tr ng đ i v i cu c ki m toán báo cáo tài chínhủ ể ố ọ ố ớ ộ ể
cho năm hi n t i. Các v n đ này đ c ti p c n trong b i c nh c a cu c ki m toánệ ạ ấ ề ượ ế ậ ố ả ủ ộ ể
báo cáo tài chính m t cách t ng th , đ ng th i trong vi c hình thành ý ki n ki m toánộ ổ ể ồ ờ ệ ế ể
trên đó, và chúng tôi không đ a ra ý ki n riêng cho các v n đ này. Ngoài v n đ đ cư ế ấ ề ấ ề ượ
trình bày trong đo n “ạS không ch c ch n tr ng y u v gi đ nh ho t đ ng liênự ắ ắ ọ ế ề ả ị ạ ộ
t c”ụ, chúng tôi đã xác đ nh các v n đ đ c mô t d i đây là các v n đ quan tr ngị ấ ề ượ ả ướ ấ ề ọ
c n đ c trình bày trong báo cáo c a chúng tôi.ầ ượ ủ
[Mô t các KAM]ả
IV/ Áp d ng ISA 701 trong tr ng h p ý ki n ki m toán không ph i là ý ki nụ ườ ợ ế ể ả ế
ch p nh n toàn ph n:ấ ậ ầ
Trong báo cáo ki m toán v i ý ki n ngo i tr ho c trái ng c:ể ớ ế ạ ừ ặ ượ
Khi ki m toán viên đ a ra ý ki n ngo i tr ho c ý ki n trái ng c, yêu c u v trìnhể ư ế ạ ừ ặ ế ượ ầ ề
bày KAM v n phù h p và c n đ c áp d ng.ẫ ợ ầ ượ ụ
3
Đ c bi t, khi ki m toán viên đ a ra ý ki n trái ng c, có nghĩa báo cáo tài chính khôngặ ệ ể ư ế ượ
đ c trình bày phù h p vì ki m toán viên k t lu n r ng các sai sót, xét riêng l hay làượ ợ ể ế ậ ằ ẻ
t ng h p, là tr ng y u và lan t a đ i v i báo cáo tài chính. Do v y, tùy thu c vào m cổ ợ ọ ế ỏ ố ớ ậ ộ ứ
đ tr ng y u c a các v n đ khi n cho ki m toán viên đ a ra ý ki n ki m toán tráiộ ọ ế ủ ấ ề ế ể ư ế ể
ng c, ki m toán viên có th xác đ nh là không có các v n đ khác đ c xem là KAMượ ể ể ị ấ ề ượ
n a. Trong tr ng h p này, ki m toán viên s x lý các v n đ này phù h p v i cácữ ườ ợ ể ẽ ử ấ ề ợ ớ
chu n m c ki m toán đ c áp d ng và trong ph n trình bày v KAM c n có s thamẩ ự ể ượ ụ ầ ề ầ ự
chi u đ n đo n “C s c a ý ki n ki m toán ngo i tr /trái ng c” ho c đo n “Sế ế ạ ơ ở ủ ế ể ạ ừ ượ ặ ạ ự
không ch c ch n tr ng y u v ho t đ ng liên t c”.ắ ắ ọ ế ề ạ ộ ụ
Ví d 2: Đo n KAM trong báo cáo ki m toán v i ý ki n ngo i tr /trái ng c.ụ ạ ể ớ ế ạ ừ ượ
…
Các v n đ quan tr ng c a cu c ki m toánấ ề ọ ủ ộ ể
Ngo i tr các v n đ đã đ c trình bày trong đo n “C s c a ý ki n ki m toán ngo iạ ừ ấ ề ượ ạ ơ ở ủ ế ể ạ
tr /trái ng c, chúng tôi xác đ nh không có v n đ quan tr ng khác c n ph i trao đ iừ ượ ị ấ ề ọ ầ ả ổ
trong báo cáo c a chúng tôi.ủ
Trong báo cáo ki m toán t ch i đ a ra ý ki n:ể ừ ố ư ế
ISA 705 qui đ nh khi ki m toán viên t ch i đ a ra ý ki n thì trong báo cáo ki m toánị ể ừ ố ư ế ể
không trình bày KAM.
V/ Trình bày đo n V n đ c n nh n m nh và đo n V n đ khác:ạ ấ ề ầ ấ ạ ạ ấ ề
Theo ISA 706 (S a đ i) các đo n “V n đ c n nh n m nh” và “V n đ khác” v nử ổ ạ ấ ề ầ ấ ạ ấ ề ẫ
đ c s d ng trên báo cáo ki m toán, tuy nhiên, ki m toán viên c n l u ý m t sượ ử ụ ể ể ầ ư ộ ố
đi m nh sau:ể ư
Ki m toán viên không đ c s d ng đo n “V n đ c n nh n m nh” và đo nể ượ ử ụ ạ ấ ề ầ ấ ạ ạ
“V n đ khác” đ trình bày cho các v n đ mà chúng đã đ c xác đ nh là KAM.ấ ề ể ấ ề ượ ị
N u m t KAM đ c xác đ nh là quan tr ng nh t đ i v i ng i đ c, ki m toánế ộ ượ ị ọ ấ ố ớ ườ ọ ể
viên ph i trình bày nó n i b t h n trong đo n KAM ho c cho thêm thông tin trongả ổ ậ ơ ạ ặ
đo n KAM đ ch ra s quan tr ng c a v n đ đó.ạ ể ỉ ự ọ ủ ấ ề
N u m t v n đ không đ c xác đ nh là KAM, tuy nhiên theo xét đoán c aế ộ ấ ề ượ ị ủ
ki m toán viên, v n quan tr ng đ i v i ng i đ c thì vi c s d ng đo n “V n đ c nể ẫ ọ ố ớ ườ ọ ệ ử ụ ạ ấ ề ầ
nh n m nh” v n đ c coi là phù h p.ấ ạ ẫ ượ ợ
4
có thể bạn quan tâm
Chuẩn mực kiểm toán số 330: Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với...
24
653
262
Kế toán, kiểm toán
24
(New)
Chuẩn mực kiểm toán số 610: Sử dụng công việc của kiểm toán viên nội b...
6
596
293
Kế toán, kiểm toán
6
(New)
Nghiên cứu trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chí...
65
783
308
Kinh tế quản lý
65
(New)
Chuẩn mực kiểm toán số 265: Trao đổi về những khiếm khuyết trong kiểm...
11
1.171
311
Kế toán, kiểm toán
11
(New)
Chuẩn mực kiểm toán số 220: Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán b...
17
1.313
444
Kế toán, kiểm toán
17
(New)
Chuẩn mực kiểm toán số 700: Hình thành ý kiến kiểm toán và báo cáo kiể...
31
1.435
341
Kế toán, kiểm toán
31
(New)
Chuẩn mực kiểm toán số 250: Xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy...
13
1.192
303
Kế toán, kiểm toán
13
(New)
Chuẩn mực kiểm toán số 720: Các thông tin khác trong tài liệu có báo c...
5
725
289
Kế toán, kiểm toán
5
(New)
thông tin tài liệu
Yêu cầu mới của Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đối với báo cáo của kiểm toán viên
I/ Các thay đổi chính trong báo cáo kiểm toán theo các ISA mới:
Một số thay đổi chung:
• Kết cấu báo cáo thay đổi, phần ý kiến kiểm toán được đưa lên làm đoạn mở đầu, tiếp theo là đoạn cơ sở của ý kiến kiểm toán.
• Nội dung báo cáo bao gồm cả đoạn xác nhận về tính độc lập và sự thi hành đối với các trách nhiệm về đạo đức nghề nghiệp.
• Đoạn miêu tả về trách nhiệm của ban giám đốc công ty và kiểm toán viên về Giả định hoạt động liên tục được yêu cầu, ngoài ra còn có thêm một đoạn mô tả riêng về sự tồn tại của sự không chắc chắn trọng yếu.
• Sự xác định về ban quản trị được trình bày trong phần mô tả về trách nhiệm của ban giám đốc.
Mở rộng để xem thêm
tài liệu mới trong mục này
tài liệu hot trong mục này
tài liệu giúp tôi
Nếu bạn không tìm thấy tài liệu mình cần có thể gửi yêu cầu ở đây để chúng tôi tìm giúp bạn!
×
