Luận văn: Tính hiệu lực, tính đầy đủ trong bằng chứng kiểm toán và các loại bằng chứng và phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán - Tailieu123.org

Luận văn - báo cáo

Thạc sĩ cao học

Kinh tế quản lý

Khoa học tự nhiên

Kinh tế - Thương mại

Lý luận chính trị

Kỹ thuật

Báo cáo, luận văn khác

Kỹ năng mềm

Mẫu slide

Mẫu slide cho thuyết trình

Mẫu slide cho giáo án điện tử

Mẫu slide khác

Mẫu slide - Template

Kinh doanh - tiếp thị

Marketing, bán hàng

PR truyền thông

Kế hoạch kinh doanh

Tài liệu kinh doanh, tiếp thị khác

Thương mại điện tử

Kinh tế - Quản lý

Bài giảng, giáo trình

Tài liệu kinh tế khác

Tài chính - Ngân hàng

Tài chính doanh nghiệp

Kế toán, kiểm toán

Ngân hàng - tín dụng

Tài liệu tài chính - ngân hàng khác

Biểu mẫu - Văn bản

Mẫu hợp đồng

Mẫu đơn từ

Biểu mẫu, văn bản khác

Thủ tục hành chính

Giáo dục đào tạo

Tài liệu, đề thi môn Toán

Tài liệu, đề thi môn Ngữ Văn

Tài liệu, đề thi THPT các trường

Tài liệu, đề thi Vật Lý

Tài liệu, đề thi Sinh Học

Tài liệu, đề thi Hóa Học

Tài liệu, đề thi Lịch Sử

Tài liệu, đề thi học sinh giỏi

Tài liệu, đề thi khác

Giải bài tập các môn

Giáo án bài giảng

Giáo án, bài giảng lớp 6

Giáo án, bài giảng lớp 7

Giáo án, bài giảng lớp 8

Giáo án, bài giảng lớp 9

Giáo án, bài giảng lớp 10

Giáo án, bài giảng lớp 11

Giáo án, bài giảng lớp 12

Giáo án, bài giảng tiểu học

Giáo án, bài giảng khác

Công nghệ thông tin

Văn bản pháp luật

Thuế - Lệ phí - Kinh phí

Văn bản pháp luật khác

Học tiếng Anh

Tài liệu học tiếng Anh khác

Y học- sức khỏe

Tài liệu y học - sức khỏe khác

Các bài văn khấn nôm

Lĩnh vực khác

Kinh doanh - tiếp thị

Kinh tế - Quản lý

Tài chính - Ngân hàng

Luận văn: Tính hiệu lực, tính đầy đủ trong bằng chứng kiểm toán và các loại bằng chứng và phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

712

293

Định dạng

Báo cáo tài liệu vi phạm

§Ò ¸n m«n häc

Lời mở đầu

Bằng chứng kiểm toán các tài liệu, thông tin kế toán, mà kiểm toán viên

thu thập liên quan đến cuộc kiểm toán là cơ sở cho ý kiến của mình. Có thể

nói bằng chứng kiểm toán là yếu tố quyết định đên thàng công của cuộc kiểm

toán. Trong thế kỷ mới khi kỷ nguyên kiểm toán dang mở rộng và phát triển

thì việc nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán là một yếu tố hàng đầu của các

công ty kiểm toán, khi đó công ty kiểm toán mới có thể tạo thế đứng cho

mình, tạo độ tin cậy với khách hàng trên thương trường. Muốn làm được điều

đó thì việc năng cao chất lượng bằng chứng là một điều tất yếu. Nhưng muốn

năng cao chất lượng bằng chứng kiêm toán thì làm sao cho hiệu quả kiểm

toán đạt được mức tốt nhất. Chất lượng bằng chứng tăng mà chi phí tăng

không hợp lý, cuộc kiểm toán có thể tránh được rủi ro kiểm toán nhưng liệu

công ty kiểm toán có thể tránh được rủi ro hoạt động, liệu công ty có thể nâng

cao chất lượng kiểm toán khi chi phí quá lớn.

Với tầm quan trọng của bằng chứng em đã trọn đề tài: Các loại bằng

chứng kiểm toán và phương pháp kỹ thuật thu thập bng chứng kiểm toán.

Nhằm nâng cao và tìm hiểu những vương mắc trong thu thập bằng chứng mà

một công ty kiểm toán măc phải. Báo cáo của em gồm ba phần:

I . Lý luận chung về bằng chứng kiểm toán.

II. Tính hiệu lực, tính đầy đủ trong bằng chứng kiểm toán.

III. Các loại bằng chứng và phương pháp kỹ thuật thu thập bằng

chứng kiểm toán.

Tuy em đã có nhiều cố gắng song do thời gian ngắn và sự eo hẹp về tài

liệu tham khảo nên báo cáo vẫn còn nhiều thiếu sót. Mong thầy cô giáo đóng

góp ý kiến để bài viết của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm

ơn.

Hà Nội, ngày 28 tháng 10 năm 2005

§Ò ¸n m«n häc

I. Lý luận chung về bằng chứng kiểm toán.

1. Khái niệm và vai trò của bằng chứng kiểm toán.

1.1. Khái niệm.

Chức năng của kiểm toán tài chính là “xác minh và bày tỏ ý kiến” về

các bản khai tài chính, thể hiện qua quá trình thu thập và đánh giá các bằng

chứng về Báo cáo tài chính của một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đính xác

nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các báo cáo này với các chuẩn mực

đã được thiết lập thông qua Báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán ghi nhận

các ý kiến của kiểm toán viên, nó là sản phẩm quan trọng nhất của cuộc kiểm

toán, độ chính xác và hợp lý của nó phụ thuộc rất nhiều vào các bằng chứng

mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán là tất cả

các số liệu, thông tin mà các kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc

kiểm toán và dựa trên dựa trên thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý

kiến của mình.

Theo khái niệm này bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin nhân

chứng và vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm cơ sơ cho nhận xét của

mình về Báo cáo tài chính của mình được kiểm toán. Khái niệm này cũng chỉ

rõ đặc tính cơ bản của bằng chứng và mối quan hệ của bằng chứng với kết

luận kiểm toán.

Cũng theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán bao

gồm tất cả các tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính và các tài

liệu, thông tin từ những nguồn khác. Theo đó bằng chứng có thể là những

thông tin bằng văn bản, thông tin bằn lời nói, các chứng từ sổ sách, các biên

bản kiểm kê, giấy xác nhân của khác hàng…

Đối với mỗi loại bằng chứng khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến

việc hình thành ý kiến của kiểm toán viên, do đó kiểm toán viên cần nhận

thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá bằng chứng một cách

hữu hiệu trong khi thực hành kiểm toán.

§Ò ¸n m«n häc

1.2. Ý nghĩa và vai trò của bằng chứng kiểm toán.

Bằng chứng có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đưa ra ý kiến, quyết

định của kiểm toán viên về hoạt động kiểm toán, nó là cơ sở và là một trong

những yếu tố quyết định độ chính xác và rủi do trong ý kiến của kiểm toán

viên. Từ đó có thể thấy sự thành công cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào

viêc thu thập và sau đó đánh giá bằng chứng của kiểm toán viên. Một khi

kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các các bằng chứng

thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể đưa ra một nhận định chính sác về đối

tượng cần kiểm toán.

Chuẩn mực Kiểm toán số 500 có quy định: Kiểm toán viên và công ty

kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm

cơ sở đưa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán

Thông qua đó ta có thể thấy một ý nghĩa rất quan trọng đối với các tổ

chức kiểm toán độc lập, các cơ quan cơ quan kiểm toán nhà nước hoặc cơ

quan pháp lý, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở để giám sát đánh giá chất

lượng hoạt động cùa kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán. Việc

giám sát này có thể do nhà quản lý tiến hành đối với các kiểm toán viên thực

hiện kiểm toán hoặc có thể do cơ quan tư pháp tiến hành đối với chủ thể kiểm

toán nói chung ( Trong trường hợp xảy ra kiện tụng đối với kiểm toán viên

hay công ty kiểm toán).

2. Phân loại bằng chứng kiểm toán.

Mỗi loại bằng chứng có độ tin cây khác nhau, mức độ tin cậy của bằng

chứng là yếu tố tin cậy để thu thập bằng chứng sử dụng chúng một cách tốt

nhất và hợp lý nhất. Độ tin cậy có thể phụ thuộc vào nguồn gốc ( ở bên trong

hay ngoài doanh nghiệp ); hình thức ( hình ảnh, tài liệu hoặc lời nói ) và từng

trường hợp cụ thể. Để giúp kiểm toán viên xác định độ tin cây một cách hợp

lý nhằm thu thập sử dụng bằng chứng thuận lợi. Thì việc phân loại bằng

chứng là hết sức quan trọng, nó giúp kiểm toán viên có thể tìm được những

bằng chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt những rủi ro kiểm toán cũng

§Ò ¸n m«n häc

như giảm bớt chi phí kiểm toán. Việc phân loại có thể tiến hành theo các cách

* Phân loại bằng chứng theo nguồn gốc hình thành:

Phân loại dựa theo nguồn gốc của thông tin, tài liệu có liên quan đến

Báo cáo tài chính mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán.

Trong cách phân loại này bằng chứng được chia thành các loại:

Bằng chứng do khách thể kiểm toán phát hành và luân chuyển nội bộ

như: bảng chấm công, sổ thanh toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi

tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn…Nguồn gốc bằng chứng này chiếm

một số lượng lớn, khá phổ biến vì nó vì nó cung cấp với tốc độ nhanh chi phí

thấp. Do bằng chứng này có nguồn gốc từ nội bộ doanh nghiệp, nên chúng chỉ

thực sự có độ tin cậy khi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có hiệu

lực thực sự, do vậy tính thuyết phục của chúng không cao.

Bằng chứng do các đôi tượng khác phát hành lưu trữ tại doanh nghiệp:

hoá đơn bán hàng, hoá dơn mua hàng biên bản bàn giao tài sản cố định…

Bằng chứng có độ thuyết phuc cao bởi nó được tạo từ bên ngoài tuy nhiên

loại bằng chứng này vẩn có khả năng, tẩy soá thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin

cậy của kiểm toán đối với với hoạt động kiểm soát trong doanh nghiệp.

Bằng chứng do đơn vị phát hành nhưng lại lưu chuyển ở bên ngoài:

như uỷ nhiệm chi hoá, đơn bán hàng… Đây là dạng bằng chứng có tính thuyết

phục cao vì nó được cung cập bởi bên thứ ba ( tuy nhiên nó cần phải dảm bảo

đươc tính độc lập của người cung cấp với doanh nghiệp)

Bằng chứng do đơn vị bên ngoài phát hành và lưu trữ: loại bằng chứng

này thường thu thập bằng phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết

phục cao vì nó được thu thập trực tiếp bởi kiểm toán viên ( tính thuyết phục sẽ

không còn nếu kiểm toán viên không kiểm soát được quá trình gửi thư xác

nhận ). Nó bao gồm một số loại như: bảng sác nhận nợ, bảng sác nhận các

khoản phải thu, sác nhận số dư tài khoản của ngân hàng…

§Ò ¸n m«n häc

Bằng chứng do kiểm toàn viên trưc tiếp khai thác và phát hiện như: tự

kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát về hoạt động của kiểm soát nội bộ…

đây là loại bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì nó được thực hiện trực tiếp

bởi kiểm toán viên. Song nhiều lúc nó còn mang tính thời điểm tại lúc kiểm

tra ( như kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý của chúng theo

từng thời điểm khác nhau mà có những kết quả khác nhau )…

* Phân loại bằng chứng theo tính thuyết phục:

Do bằng chứng kiểm toán được sử dụng để trực tiếp đưa ra ý kiến khác

nhau về tính trung thực của Báo cáo tài chính đơn vị kiểm toán phát hành. Vì

vậy kiểm toán viên cần phải xem xét mức độ tin cây của chúng. Ý kiến của

kiểm toán viên trong Báo cáo kiểm toán có mức độ tương ứng đối với tính

thuyết phục của bằng chứng. Theo cách này bằng chứng được phân loại như

Bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn: Đây là loại bằng chứng do

kiểm toán viên thu thập bằng cánh tự kiểm kê, đánh giá và quan sát. Bằng

chứng này thường được đánh giá là khách quan, chính sác và đầy đủ. Dựa vào

ý kiến này kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.

Bằng chứng thuyết phục từng phần như: bằng chứng thu được từ phỏng

vấn cần phải phân tích và kiểm tra lại, các loại bằng chứng thường được đảm

bảo bởi hệ thống kiểm soát nội bộ. Chúng chỉ thật sự có tính thuyết phục khi

bộ máy kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp là thực sự tồn tại và có hiệu lực.

Dựa vào loại bằng chứng này kiểm toán viên chỉ có thể đưa ra ý kiến chấp

nhận từng phần.

Bằng chứng không có giá trị thuyết phục: là bằng chứng không có giá

trị trong việc ra ý kiến, quyết định của kiểm toán viên về việc kiểm toán.

Bằng chứng có thể do phỏng vấn người quản lý, ban quản trị.

* Phân loại bằng chứng theo loại hình bằng chứng

Độ tin cậy còn được đánh giá qua hình thức của bằng chứng, với việc

đánh giá độ tin cậy thông qua nguyên tắc: Bằng chứng dưới dạng văn bản,

§Ò ¸n m«n häc

hình ảnh đáng tin cây hơn bằng chứng ghi lại từ lời nói. Việc phân loại bằng

chứng theo loại hình bằng chứng bao gồm:

Dạng bằng chứng vật chất: như bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản

kiểm kê tài sản cố định, hiểu biết kiểm toán… Đây là dạng bằng chứng có

tính thuyết phục cao.

Dạng bằng chứng tài liệu: bao gồm tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ

kế toán, ghi chép bổ xung của kế toán, tính toán của kiểm toán viên… Dạng

bằng chứng này có mức độ tin cây cao tuy nhiên một số loại bằng chứng độ

tin cậy của chúng phụ thuộc vào tính hiệu lực của bộ phận kiểm soát nội bộ.

Dạng bằng chứng thu được từ lời nói: thường đươc thu thập qua

phương pháp phỏng vấn nó mang tính thuyết phục không cao, song lại đòi hỏi

lại đòi hỏi sự hiểu biết của người phỏng vấn khá cao về độ am hiểu vấn đề cần

phỏng vấn.

3. Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập bằng chứng kiểm toán.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Viêt Nam số 200: Mục tiêu của kiểm toán

báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý

kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế

độ kế toán hiện hành ( hoặc được chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan

và có phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu hay không?

Văn bản Chuẩn mực kiểm toán 1 ( SAS 1 ( AU 110 )): Mục tiêu của

cuộc kiểm tra bình thường các báo cáo tài chính của kiểm toán viên độc lập là

sự trình bày một nhận xét về mức trung thực mà các báo cáo tài chình phản

ánh tình hình tài chính, các kết quả hoạt động và sự lưu chuyển đồng tiền theo

nguyên tăc kế toán đã thừa nhận.

Như vậy việc thu thập bằng chứng nhằm đánh giá tính trung thực của

báo cáo tài chính, chúng có được lập trên một cơ sở chuẩn mực và chế độ ban

hành hay không và đưa ra một báo cáo tài chính thích hợp. Chỉ khi việc thu

thập bằng chứng đầy đủ thì kiểm toán viên mới có thể đưa ra y kiến về tính

trung thưc và hợp lý của báo cáo tài chính. Mục tiêu kiểm toán nhằm cung

LÝ THUYẾT TOÁN

Kinh doanh - tiếp thị

Quản trị, internet, marketing

Giáo dục đào tạo

Các tài liệu, đề thi liên quan đến các môn học của học sinh và bài giảng của giáo viên

Công nghệ thông tin

Tài liệu lĩnh vực công nghệ thông tin

Học tiếng Anh

Các tài liệu liên quan đến học tiếng Anh